单项选择题答案
1、正确答案：A
答案解析：收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本，所以本题中的实际成本＝620+100＝720（万元）。分录：
借：委托加工物资 620
贷：原材料 620
借：委托加工物资 100
应交税费——应交消费税 80
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款 197
2、正确答案：C
答案解析：题目中并没有给出这批委托加工物资同类商品的售价，因此应根据组成计税价格计算委托加工物资应缴纳的消费税。
组成计税价格＝（原材料+加工费）/（1－消费税税率）＝（18+9）/（1－10%）＝30（万元），因此应缴纳的消费税为30×10%＝3（万元），这部分消费税应该由受托方代扣代缴。本题中该批委托加工原材料收回后直接用于销售，因此应将消费税计入“委托加工物资”科目的借方，计入加工物资成本。
本题委托方的会计分录：
借：委托加工物资 18
贷：原材料 18
借：委托加工物资 12（9+3）
应交税费——应交增值税（进项税额） 1．53
贷：银行存款 13．53
借：原材料 30
贷：委托加工物资 30
所以该批原料已加工完成并验收成本为30（万元）。
3、正确答案：D
答案解析：随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”科目，取得的收入计入“其他业务收入”科目核算。
4、正确答案：B
答案解析：随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”科目。
5、正确答案：D
答案解析：2007年8月31日改良后固定资产的账面价值为：3600－3600÷5×3+96＝1536（万元）；
2007年应该计提折旧：1536÷4×4/12＝128（万元），对于2007年1月份到3月份应计提的折旧是3600÷5×3/12＝180（万元），所以2007年应计提折旧是180+128＝308（万元）。
6、正确答案：B
答案解析：一般纳税人从农业生产者购入的农产品可以按照13%的扣税率计算增值税进项税额进行抵扣，因此该批水果的入账价值为20 000×（1－13%）＋1602＝19 002（元），单位成本＝19 002÷（20 000－200）≈0．96（元）
7、正确答案：A
答案解析：由于购货发票账单尚未到达，则材料的价款不能确定，而材料已经验收入库，因此在月末应暂估入账，并于下月月初用红字冲回。所以正确答案应该选A。
8、正确答案：B
答案解析：由于已销商品成本＝（250 000－10 000）×80%＝192 000（元），所以月末成本＝200 000+150 000－192 000＝158 000（元）。
9、正确答案：D
答案解析：采用加权平均法计算，则A材料的单位成本为（100×100+50×105+80×110）÷（100+50+80）＝104．57(元/公斤)，本月发出A材料的成本为（80+30）×104．57＝11502．7(元)，因此月末结存的A材料为100×100+50×105+80×110－11 502．7＝12 547．3（元）
10、正确答案：B
答案解析：采用先进先出法，则5日发出材料应该属于3月初结存的材料部分，5日发出材料后库存材料为50×105+（100－80）×100＝7 250（元）。25日发出材料30公斤为3月初剩余的20公斤以及3日购入材料中的10公斤，因此月末结存材料为（50－10）×105+80×110＝13 000（元）。
11、正确答案：C
答案解析：进销差价率＝（72－50+200－120）/（72+200）＝37．5%，已销商品应分摊的差价＝200×80%×37．5%＝60，已销商品成本＝200×80%－60＝100，所以年末商品成本＝50+120－100＝70（万元）。也可直接按“年末商品售价×销售成本率”计算，即：（72+200－200×80%）×（50+120）÷（72+200）×100%＝70（万元）。
12、正确答案：B
答案解析：销售成本率＝（70＋210）÷（110＋240）×100％＝80％，期末存货成本＝（110＋240－240）×80％＝88（万元），存货跌价准备＝88－78＝10（万元）。
13、正确答案：B
答案解析：对于价值较低或者极易损坏的低值易耗品，应采用一次转销法进行摊销；而五五摊销法既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。因此本题的答案应该选B。
14、正确答案：C
答案解析：发出材料应负担的材料成本差异＝（－1 000＋500）÷（18 500＋41 500）×20 000＝－167（元）；本月月末发出材料的实际成本＝20 000－167＝19833（元）。
15、正确答案：B
答案解析：本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250+550）×100%＝－5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%）＝－30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600－30＝570（万元）。
16、正确答案：A
答案解析：材料成本差异率＝［20+（－70）］÷（3 000+7 000）＝－0．5%，领用材料应负担的材料成本差异为6 000×（－0．5%）＝－30（元）。
17、正确答案：A
答案解析：应记入“营业外支出”账户的金额＝16 000＋2720－1000－500－100＝17120（元）。
18、正确答案：B
答案解析：自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”。对于应由保险公司和过失人支付的赔偿，记入“其他应收款”科目。
19、正确答案：C
答案解析：按照新准则的规定，交易性金融资产持有期间所获得的现金股利，应确认为投资收益。
20、正确答案：D
答案解析：短期股票投资是作为交易性金融资产核算的，交易性金融资产的投资收益或损失在被投资单位宣告发放现金股利或利息、转让股票时会确认，短期债券投资也是如此。
21、正确答案：B
答案解析：被投资方宣告及实际发放股利的时候，投资方的会计处理为：
借：应收股利 500
贷：投资收益 500
借：银行存款 500
贷：应收股利 500
确认公允价值变动：
借：公允价值变动损益 1000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
出售交易性金融资产时，投资方的会计处理为：
借：银行存款 20 100
交易性金融资产－—公允价值变动 1000
贷：交易性金融资产——成本 20 000
投资收益 1100
借：投资收益 1000
贷：公允价值变动损益 1000
由于本题问的是出售该项交易性金融资产的时候应记入“投资收益”的金额，所以收到股利确认的投资收益是不应该确认的，所以本题答案为A。
22、正确答案：B
答案解析：交易性金融资产入账金额＝10 000×10－10 000×1＝90 000（元），交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的股利，因为属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此不计入交易性金融资产的入账金额中。本题的会计处理为：
借：交易性金融资产 90 000
投资收益 5 000
应收股利 10 000 （10 000×1）
贷：银行存款 105 000 （10 000×10+5 000）
23、正确答案：B
答案解析：权益法核算时，被投资方宣告现金股利的时候，应该冲减长期股权投资的账面价值。
24、正确答案：D
答案解析：采用成本法核算时，被投资方宣告投资之前的股利或利润时，应该作为投资成本时，调减“长期股权投资”账面价值；权益法下被投资企业当年实现净亏损，投资企业也应该调减“长期股权投资”的账面价值。
25、正确答案：A
答案解析：一般情况下，售价应该等于计税价格，但是本题比较特殊，二者不等，所以计算增值税和消费税的时候应该用计税价格，因此计入在建工程的价值＝800＋1 000×17%＋1 000×10%＝1 070（万元）。
26、正确答案：A
答案解析：其入账价值＝50+20+2．8+1．18+6+1．02＝81（万元）。本题需要注意的是印花税不应该计入到在建工程中，而是通过“管理费用”科目核算，分录是：
借：管理费用 0．5
贷：银行存款 0．5
27、正确答案：A
答案解析：改扩建是在原固定资产账面价值基础上来进行计算的，发生得改建支出增加固定资产的入账价值，而取得的变价收入可以冲减固定资产的入账价值，所以本题中改扩建后固定资产的入账价值为120－60＋50－10＝100（万元）。
28、正确答案：D
答案解析：该设备出售净收益＝100 000—（150 000—50 000＋1 000）＝－1 000（元）。
29、正确答案：D
答案解析：这是分段计提折旧的问题，第一个折旧年度（2005年12月～2006年11月）的折旧额＝500×2/5＝200（万元）；第二个折旧年度（2006年12月～2007年11月）的折旧额＝（500－200）×2/5＝120（万元）；所以2006年应计提的折旧额＝200×11/12+120×1/12≈183．33+10＝193．33（万元）。
30、正确答案：B
答案解析：经营租入的设备不属于企业的固定资产，因此不需要计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧，因此D不需要计提折旧；而提前报废的固定资产不补提折旧；B选项虽然尚未使用，但是已经是企业的固定资产，应该计提折旧，则正确的答案是B选项。
31、正确答案：B
答案解析：应计提的折旧总额＝固定资产原值－预计净残值＝120－120×5%＝114（万元）。
32、正确答案：C
答案解析：直线法下，第二年折旧额＝（200 000－2 000）×1/4＝49 500（元）。
33、正确答案：C
答案解析：双倍余额递减法下，第一年折旧额＝200 000×2/4＝100 000（元），第二年应计提的折旧额＝（200 000－100 000）×2/4＝50 000（元）。
34、正确答案：D
答案解析：年数总和法下，第二年的折旧率＝（4－1）/（4+3+2+1）＝3/10，折旧额＝（200000－2000）×3/10＝59400（元）。
35、正确答案：A
答案解析：设备盘亏时，应按照其账面价值结转至“待处理财产损溢”科目，具体的会计处理为：
借：待处理财产损溢 5 000
累计折旧 18 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产 25 000
36、正确答案：D
答案解析：无形资产内部研究开发项目研究阶段的支出，应该于发生时计入当期损益；开发阶段的资本化支出在研发项目达到预定可使用状态的时候应该记入无形资产成本中，但是如果无形资产还没有达到预定可使用状态，资本化的开发支出就需要归集到“研发支出——资本化支出”中。
37、正确答案：B
答案解析：析：2007年1月1日已摊销的无形资产价值＝80 000÷8×2＝20 000（元）
应交营业税税额＝70 000×5%＝3 500（元）
则出售该专利权实现的营业外收入＝70 000－（80 000－20 000）－3 500＝6 500（元）
出售时的会计处理为：
借：银行存款 70 000
累计摊销 20000
贷：无形资产 80 000
应交税费——应交营业税 3 500
营业外收入 6 500
多项选择题答案
1、正确答案：CD
答案解析：选项A被投资方分配股票股利，投资方是不做处理的，所以A不正确；选项B是权益法下应做的处理，成本法下被投资方所有者权益发生变化投资方不需要进行处理；选项CD是正确的。
2、正确答案：BCD
答案解析：买入价应计入交易性金融资产的入账价值；购买时支付的手续费应记入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；购买时已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。
3、正确答案：BCD
答案解析：交易性金融资产在宣告现金股利或出售时会涉及到投资收益的核算，收到现金股利时做的账务处理是：
借：银行存款
贷：应收股利
4、正确答案：ABCD
答案解析：长期股权投资采用成本法核算的时候分得的现金股利可能冲减长期股权投资的成本，也可能确认为投资收益，同时确认应收股利；实际收到的时候会涉及到“银行存款”科目。
5、正确答案：ABD
6、正确答案：ABC
答案解析：企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有：营业外收入或营业外支出。特殊情况下，例如属于筹建期间的固定资产清理净损益应计入“管理费用”科目。
7、正确答案：BD
答案解析：购入不需要安装的设备在“固定资产”账户核算；固定资产达到预定可使用状态后的利息应在“财务费用”科目核算，所以本题答案为BD。
8、正确答案：BC
答案解析：工作量法、平均年限法属直线折旧的方法，另外两种方法属于加速折旧法。
9、正确答案：BCD
答案解析：未使用和不需用的固定资产应计提折旧；提前报废的固定资产不补提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧；经营租入的固定资产不属于企业的固定资产，当然不计提折旧。
10、正确答案：AD
答案解析：第一年应计提的折旧额：100 000×（1－10%）×5÷15＝30 000（元）；第四年应计提的折旧额：100 000×（1－10%）×2÷15＝12 000（元）。
11、正确答案：CD
答案解析：按照会计准则的要求，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当在发生时计入当期损益；开发阶段的支出，应该在满足一定条件的基础上确认为无形资产，而依法取得时发生的注册费、聘请律师费等应作为实际成本，计入无形资产的入账价值。本题中C、D两项均是研究阶段发生的支出，因此不能计入无形资产成本。
12、正确答案：ABC
答案解析：研究新技术发生的支出一般在发生时都已经计入当期费用，不能再计入无形资产的成本。
13、正确答案：AB
答案解析：选项A是交易性金融资产公允价值上升的分录；选项B是交易性金融资产公允价值下降的分录；交易性金融资产的公允价值变动损益不会涉及到“投资收益”科目，所以CD都是不正确的。
判断题答案
1、正确答案：错
答案解析：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为银行存款账面余额的原始凭证。
2、正确答案：错
答案解析：一般存款账户可以办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取。
3、正确答案：错
答案解析：存货发出计价方法的选择不仅影响着资产负债表中资产总额的多少，也影响着利润表中净利润的大小。因为存货发出计价方法的选择不仅影响着期末存货价值的大小，也影响着发出存货成本的高低。期末存货价值越小，则发出存货成本越高；期末存货价值越大，则发出存货成本越低；期末存货价值的大小影响着资产负债表中资产总额的多少，而发出存货成本的高低，决定了销售产品成本的高低，因而必然会影响利润的大小。
4、正确答案：对
答案解析：委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，应按代扣代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
5、正确答案：错
答案解析：按照新准则的规定，“材料成本差异”科目的贷方登记的是购入和结存存货的节约差异及发出存货负担的超支差异，而借方登记的是购入和结存存货的超支差异及发出存货的节约差异，所以说对于材料成本差异应该区分考虑，而不是全部计入“材料成本差异”科目的贷方。
6、正确答案：错
答案解析：经营租赁方式租入的固定资产由出租方计提折旧；而融资租入的固定资产由承租方计提折旧。
7、正确答案：错
答案解析：契税和耕地占用税都是计入到固定资产成本的，而印花税是通过“管理费用”核算的，这三种税负的共同点是：它们都不需要计提，直接支付就可以了，车辆购置税也是如此。
8、正确答案：错
答案解析：盘盈的固定资产应该作为前期的会计差错，通过“以前年度损溢调整”科目核算，账务处理为：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
9、正确答案：错
答案解析：新准则规定筹建期间发生的开办费应该在发生时计入“管理费用”科目，而不需要通过“长期待摊费用”。
10、正确答案：错
答案解析：只有发生了需要调减减值准备的事项，企业才可以调减计提的减值准备金额，比如导致资产减值的因素消失，需要转回以前计提的减值准备；而不能为了减少本年度的亏损去减少企业的减值准备金额，这是不符合会计核算要求的。
11、正确答案：错
答案解析：长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等；而企业为购买货物提前支付给发货方的支出应该通过“预付账款”科目核算。
计算题答案
1、正确答案：
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝（1 000－800）/1 000＝20%
（2）：
①甲类商品2007年4月份的商品销售成本＝300×（1－20%）＝240（万元）
②甲类商品2007年5月份的商品销售成本＝350×（1－20%）＝280（万元）
③甲类商品2007年6月份的商品销售成本＝500+900－600－（240+280）＝280（万元）
2、正确答案：
（1）上月增加固定资产折旧额（本月开始提取折旧，因此应增加折旧额）
则1月份各部门增加的固定资产应计提的折旧额分别为：
生产经营部门 12000×2÷5÷12＝400（元）
运输车队 800÷200000×84000×（1－5%）＝319．2（元）
管理部门 19200×（1－4%）×4÷（1+2+3+4）÷12＝614．4（元）
上月减少的固定资产不应提折旧（本月停止提取折旧，应减少折旧额）
生产经营部门： 42000×（1－4%）÷10÷12＝336（元）
因此各个部门2月份应计提的折旧额为：
生产经营部门：8321+400－336＝8385（元）
运输车队：2900+319．2＝3219．2（元）
管理部门：4150+614．4＝4764．4（元）
（2）编制的分录为：
借：生产成本 8385
制造费用 3219．2
管理费用 4764．4
贷：累计折旧 16368．6
答案解析：固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产的账面原价为基础，各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
3、正确答案：（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。
①入账价值＝5800+200＝6000（元）
②相关的会计分录：
借：研发支出——费用化支出 9000
研发支出——资本化支出 6000
贷：银行存款 15000
借：管理费用 9000
贷：研发支出——费用化支出 9000
借：无形资产 6000
贷：研发支出——资本化支出 6000
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
每月末的摊销额＝6000/5/12＝100（元）
借：管理费用 100
贷：累计摊销 100
（3）以银行存款支付后续研制费：
借：管理费用 3000
贷：银行存款 3000
（4）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。
出售净收益＝18000－18000×5％－（6000－100×12）＝12300（元）
借：银行存款 18000
累计摊销 1200
贷：无形资产 6000
应交税费——应交营业税 900
营业外收入——非流动资产处置利得 12300
4、正确答案：（1）固定资产入账价值＝93 600+20 000+3 400+30 000+6 000＝153 000（元）
（2）该生产线从08年3月开始投入使用，则08年4月份开始计提折旧，因此06年应该计提的折旧额为153000×2/5×9/12＝45 900（元）
（3）会计分录：
购入为工程准备的物资：
借：工程物资117000
贷：银行存款 117000
工程领用物资：
借：在建工程93 600
贷：工程物资 93 600
剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：工程物资23400
工程领用生产用原材料：
借：在建工程 23400
贷：原材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400
分配工程人员工资：
借：在建工程 30000
贷：应付职工薪酬 30000
辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程 6000
贷：生产成本——辅助生产成本 6000
工程完工交付使用：
借：固定资产 153000
贷：在建工程 153000
08年计提折旧时的会计处理为：
借：制造费用 45900
贷：累计折旧 45900
5、正确答案：2006年末提取坏账准备：
坏账准备提取数＝5 000×5‰＝25(万元)
借：资产减值损失 25
贷：坏账准备 25
2007年：
确认坏账损失：
借：坏账准备 50
贷：应收账款 50
年末提取坏账准备：
年末坏账准备账户应有余额＝4 000×5‰＝20(万元)
坏账准备提取数＝20－(25－50)＝45(万元)
借：资产减值损失 45
贷：坏账准备 45
2008年：
收回坏账：
借：应收账款 30
贷：坏账准备 30
借：银行存款 30
贷：应收账款 30
或直接做：
借：银行存款 30
贷：坏账准备 30
年末提取坏账准备时坏账准备账户应有余额＝4 500×5‰＝22．5(万元)
坏账准备提取数＝22．5－(20+30)＝－27．5(万元)
借：坏账准备 27．5
贷：资产减值损失 27．5 |