如何设计中小企业财务收支审批制度 南充职业技术学院经管系 李红英 摘 要 随着经济的发展，中小企业已成为国民经济中不可缺少的重要组成部分，然而由于种种原因，许多企业的财务收支审批制度还很不完善，本文从中小企业出发，探讨其在财务收支审批方面的问题。 关键词 中小企业 财务收支审批制度 中国企业界，数量最多的当属中小企业，中小企业提供了大量的税收和就业机会，创造和开发了大量的科技成果，在我国的社会生活和经济发展中占有十分重要的位置，据统计，我国目前中小企业已超过800万家，占我国企业总数的90%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇就业机会。随着知识经济时代的到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数不少的中小型企业。会计法要求各单位应建立并实施内部会计监督制度，财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重点理应得到各单位的重视，然而中小企业由于规模不大，人员较少，在内部岗位设置和职责分工上容易产生重叠交叉现象，许多企业的财务收支审批制度还很不完善，实际工作中暴露的这方面的问题也较为严重。如何设计中小企业财务收支审批制度，是一个值得探讨的问题。 1中小企业的特点 1.1企业规模小，经营风险较大，行业涉及面广，业务单一中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，融资能力差，筹措资金主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行等金融机构提供的资金相当有限，企业控制风险能力不足，有资料显示，中小企业是诞生最快，也是倒闭最快的企业。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销、简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等，但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。 1.2组织结构简单，组织制度缺失，人员分工不明确 中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司，独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，容易形成“一言堂”的现象，很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不太全面。人员十分有限，人员分工不明确，往往是一个人身兼数职。 1.3管理水平不高 中小企业大多没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不太注意才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，易伤害从业人员的积极性，家族式管理现象普遍存在，强调家庭利益，而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。正因为这样，中小企业应根据企业自身的特点设计出适时可行的财务收支审批制度。 2 中小企业财务收支审批制度设计的原则 中小企业应依据政府法令、会计法规和统一会计制度，结合单位所处的经济环境以及内部控制的理论要求与处理方法等进行财务收支审批制度的设计。 2.1科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从中小企业的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果企业重视科 学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益 原则。相反，如果企业重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出 ”，同样达不到内部控制的目的。因此，中小企业应既注重制度在理论上的科学全面，又要 考虑到制度在实际工作中能行之有效的实施。 2.2全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制 。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，包括采购、生产、销售等各个环节；二是全 员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅 费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支项目 ，应实施重点控制，严格审批。 2.3事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为企业控制财务收支的一种重要途 径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的审批控制。对于一般事项，中小企业要进行事后的审批控制，对于重大事项特别是发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前审批。 2.4不相容职务分离原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循 不相容职务必须分离的原则，这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规定，“记 帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明 确，并相互分离、相互制约”。中小企业应充分发挥内部人员之间的相互牵制作用，在设置 岗位，配备工作人员时各自的职责权限要明确。 2.5效益性原则。中小企业进行制度设计的目的就是规范行为，从而保证企业目标的实 现，但不能因为规范行为就不讲运行质量和工作效率，而应在满足企业管理要求的前提条件下使制度设计更简洁明了，更具有操作性，要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。 3中小企业财务收支审批制度设计的内容 中小企业设计财务收支审批制度，应包括的内容： 3.1财务收支审批人员和审批权限。中小企业可以确定一个审批人员(单位负责人或其 授权人员)，也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授权范围内行使审批权力。在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理(控制)权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。 3.2财务收支审批程序。中小企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审核 和批准。在这一过程中，应注意发挥会计人员的审核监督作用，在实际工作中，有些企业一般先由经办人员在取得或填掉的原始凭证上签字，然后再据此向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐，由于一般情况审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设，这显然不利于发挥会计人员的审核监督作用。因此，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。 3.3财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是收支的真实性、合法性和合理性。具体 包括：(1)财务收支是否符合财务计划或合同规定；(2)财务收支是否符合《会计法》等有关 法规和企业内部会计管理制度；(3)财务收支的内容和数据是否真实；(4)财务收支是否符合 效益性原则；(5)财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。 3.4财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权利和责任对等的原则。在审批 制度中，必须规定审批人员应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向企业领 导或企业职工汇报其审批情况、审批人员失职应该承担的责任等。 4中小企业财务收支审批制度的基本模式 中小企业应结合本单位的实际情况选择采用以下的财务收支审批模式： 4.1“一支笔”审批模式。这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员(总会计师或主管会计工作的副职)一人审批。这种模式能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题，能强化审批人对会计工作的管理责任。但是，审批人集权于一身，容易导致腐败，特别是由单位负责人“一支笔”审批，更是难以对其形成有效约束，再加之单位负责人的主要精力精中在企业的经营管理上，对各项财务收支也不大可能事无巨细进行审批。采用这种模式的中小企业对此应予以改革和完善，应加强民主理财建设，对于大型投资应经领导集体会商，涉及职工利益事项应通过职代会表决。 4.2分级审批模式。这种模式根据企业业务范围和金额的大小，分级确定审批人员。单位领 导的副职(分管领导)或职能部门负责人在其主管业务范围内具有审批权，但对于重要的财务 收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批。笔者认为，中小企业比较适合采用这 种模式，不但能有效的避免权利的过分集中，还能很好的形成对审批人员的约束和牵制，并 且职能部门负责人或分管领导对其审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量。由于中小企业的组织结构简单，管理层次较少，对于控制程序相对复杂的多重审批模式(所 有财务收支由两个或两个以上的人员共同审批)和混合审批模式(在一定业务范围和金额内由 一人审批，超过业务范围和金额的由两个或两个以上的人员共同审批)不大适用。综上所述 ，中小企业在选择财务收支审批模式时，应权衡各种模式的利弊，结合自身情况选择高效实 用的方式。 参考文献 中华人民共和国会计法，经济科学出版社，2001 罗勇，企业财务收支审批制度设计，财会月刊2002(12) 王勇，小企业会计制度的设计，财务与会计2003(6) （责任编辑：徐 勇) |